Guajardo / Andrade 5ta edición GUÍA CONTABILIZADORA

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1 Guajardo / Andrade 5ta edición GUÍA CONTABILIZADORA

2 CONTENIDO GUÍA CONTABILIZADORA... 3 Introducción...3 Objetivo...3 Estructura...3 GUÍA CONTABILIZADORA CLASIFICADA POR GRUPO DE OPERACIONES COMPRAS Adquisición de a Proveedores Adquisición de Bienes y Servicios INVENTARIOS Recepción de Artículos Promocionales Inventario de Consumibles y Refacciones Ajustes a Inventarios Salidas de Mercancía Diferente a Ventas Salidas de Inventarios de Consumibles y/o Refacciones CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS Cuentas por Pagar Pago a Proveedores Cuentas por Pagar de Bienes y Servicios Pagos a Proveedores de Bienes y Servicios Préstamos No Financieros Pagos Anticipados y Cargos Diferidos VENTAS Venta de a Clientes Devoluciones y Bonificaciones de Clientes CUENTAS POR COBRAR Cobranza y Cuentas Incobrables Anticipos de Clientes ACTIVOS FIJOS Compra de Activos Fijos...15 Sección III: Guía Contabilizadora 1

3 6.2. Venta de Activos Fijos Depreciación y Amortización de Activos TESORERÍA Inversiones Conciliaciones Bancarias Préstamos Bancarios APORTACIONES DE CAPITAL Capital Contribuido AJUSTES CONTABLES Ajustes contables...22 Sección III: Guía Contabilizadora 2

4 GUÍA CONTABILIZADORA Introducción La Guía Contabilizadora es el compendio ilustrativo de registros contables para las diferentes transacciones de la entidad, ordenadas sistemáticamente, con el objeto de estandarizar los asientos contables. Objetivo La presente guía contabilizadora se ha desarrollado con la finalidad de contar con un documento ilustrativo que permita unificar criterios respecto al registro de las operaciones de la entidad, esto con el objeto de cumplir con la normatividad aplicable vigente y así proporcionar información contable confiable y oportuna para la elaboración de los informes financieros de la entidad. Estructura Para metodizar los asientos en los libros diarios y hacer su operación accesible a personas que no tengan amplios conocimientos contables se ha elaborado la presente guía con la información siguiente: a) Grupo de operación de acuerdo a la naturaleza de la operación. b) Descripción general del grupo de operación. c) Número de operación dentro del grupo identificando la operación específica. d) Descripción de la operación e) Cuentas contables que deberán afectarse con cargos. f) Cuentas contables que deberán afectarse con abonos. Sección III: Guía Contabilizadora 3

5 GUÍA CONTABILIZADORA CLASIFICADA POR GRUPO DE OPERACIONES En esta sección se presentan los diferentes movimientos contables, incluyendo aquellos realizados en cuentas de orden, de las operaciones más representativas de la empresa. La sección se encuentra dividida en diferentes grupos de operaciones, que a la vez se dividen en subgrupos, con el objeto de facilitar la consulta de registros. 1. COMPRAS 1.1. Adquisición de a Proveedores Se refiere a las operaciones de compra, de artículos catalogados para la venta, realizadas con proveedores autorizados y con proceso de pago centralizado. 1 Compra de mercancía a crédito a proveedores directos Proveedores 1.2. Adquisición de Bienes y Servicios Se refiere a la adquisición de bienes y servicios para consumo no catalogados en el maestro de artículos. Este concepto excluye la compra de mercancías, artículos inventariables, activos fijos y servicios relacionados con la construcción de activos fijos. Sección III: Guía Contabilizadora 4

6 1 Adquisición de bienes y/o servicios a crédito, gravados con IVA, los cuales serán clasificados como gastos dentro de resultados de acuerdo a su naturaleza o función, ya sean de operación, venta o administración. En caso de bienes o servicios exentos de IVA, se omite el asiento de cargo a IVA. 2 Adquisición de bienes y/o servicios de contado, gravados con IVA, los cuales serán clasificados como gastos dentro de resultados de acuerdo a su naturaleza o función, ya sean de operación, venta o administración. En caso de bienes o servicios exentos de IVA, se omite el asiento de cargo a IVA Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Acreedores Diversos 2. INVENTARIOS 2.1. Recepción de Artículos Promocionales Se refiere a las operaciones de recepción de artículos de cualquier tipo, ya sea mercancía registrada en el catálogo de artículos o bienes de otra naturaleza, cuya finalidad sea la promoción de la empresa o alguno de sus Proveedores. 1 Recepción de artículos promocionales con cargo facturado a la empresa correspondientes a códigos dados de alta como artículos disponibles para la comercialización. En caso de bienes exentos de IVA, se omite el asiento de cargo a IVA Proveedores Sección III: Guía Contabilizadora 5

7 2.2. Inventario de Consumibles y Refacciones Se refiere a las operaciones de recepción de artículos relacionados con cualquier inventario designado como consumibles o refacciones o de naturaleza análoga. 1 Recepción en el almacén correspondiente los consumibles y/o refacciones clasificadas como inventariables comprada a crédito, gravados con IVA. El IVA se registra hasta entrega de la factura Inventarios de Refacciones y Consumibles Proveedores 2 Recepción en el almacén correspondiente los consumibles y/o refacciones clasificadas como inventariables comprada de contado, gravados con IVA. En caso de bienes exentos de IVA, sólo se omite el registro de la cuenta Inventarios de Refacciones y Consumibles 3 Recepción en el almacén correspondiente los consumibles y/o refacciones clasificadas como no inventariables comprada a crédito, gravados con IVA. La operación se refiere a refacciones o consumibles que se almacena por tiempo indefinido, pero se lleva directamente a gastos por su importancia relativa. 4 Recepción en el almacén correspondiente los consumibles y/o refacciones clasificadas como no inventariables comprada de contado. La operación se refiere a refacciones o consumibles que se almacena por tiempo indefinido, pero se lleva directamente a gastos por su importancia relativa. En caso de bienes exentos de IVA, sólo se omite el registro de la cuenta Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Proveedores Sección III: Guía Contabilizadora 6

8 2.3. Ajustes a Inventarios Los ajustes a inventarios se refieren a las correcciones al valor del inventario producto de provisiones creadas por estimaciones de futuras pérdidas o de eventos de diferente naturaleza que ya han impactado la integridad o valor del inventario. 1 Creación de la provisión con base a las estimaciones de deterioro y obsolescencia de los artículos resguardados en el inventario. 2 Baja de inventarios de artículos deteriorados u obsoletos contra la provisión previamente creada para reconocer dichos efectos. Se presume que se cumplió con los controles administrativos y logísticos para reconocer, autorizar y disponer de los artículos deteriorados u obsoletos. 3 Baja de inventario de artículos deteriorados u obsoletos cuando ya no existe o se ha agotado la provisión creada para tal efecto. Cualquier saldo existente en la Reserva por Inventarios Obsoletos se utilizará previo a la baja de los artículos con cargo directo a gastos. 4 Ajuste negativo por inventario físico general o cíclico. Se presume el cumplimiento de los procedimientos administrativos que validan el ajuste. 5 Ajuste positivo por inventario físico general o cíclico. Se presume el cumplimiento de los procedimientos administrativos que validan el ajuste Gasto de Deterioro y Obsolescencia Reserva por Inventarios Obsoletos Gasto de Deterioro y Obsolescencia Ajustes de Inventario Reserva por Inventarios Obsoletos Ajustes de Inventario 2.4. Salidas de Mercancía Diferente a Ventas Se refiere a los consumos de mercancía, ya sea por consumo interno (incluyendo el consumo para diseño, análisis de calidad, etc.) o por eventos Sección III: Guía Contabilizadora 7

9 relacionados con la comercialización (muestras a clientes, regalos para eventos, etc.). 1 Salida de mercancía del almacén para muestras a clientes como herramienta de promoción y publicidad Publicidad y Mercadotecnia El gasto se clasifica según la función y cargado al centro de costos correspondiente. 2 Salida de mercancía del almacén para consumo interno. El gasto se clasifica según la función y cargado al centro de costos correspondiente Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos 2.5. Salidas de Inventarios de Consumibles y/o Refacciones Se refiere a la salida de artículos registrados en los inventarios de consumibles o refacciones que previamente se han almacenado a su costo. 1 Registro de salida y uso de consumibles y refacciones registradas al costo en inventario. Las refacciones que, de acuerdo a su código, se registren desde su entrada al almacén como gasto, no serán sujetas de este tratamiento. Las salidas relacionadas a bienes consumibles y refacciones se pueden registrar al cierre del día, aplicando todas las transacciones de salida Consumibles Gastos de Mantenimiento Inventarios de Refacciones y Consumibles 3. CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS 3.1. Cuentas por Pagar Se refiere al registro de facturas recibidas en el Corporativo por concepto de adquisición de bienes y servicios a crédito. Sección III: Guía Contabilizadora 8

10 1 Recepción y registro de documentos relacionados con la compra de bienes a crédito Gastos Generales Acreedores Diversos 3.2. Pago a Proveedores Se a los pagos a proveedores a cuenta de anticipos por mercancía pendiente de recibir o pago a cuenta de pasivos previamente registrados. 1 Pago de anticipos a Proveedores a cuenta de mercancía por recibir. Los pagos por aplicar serán dados de baja contra el pasivo al cuál está referenciado en el área de Cuentas por Pagar. El paso que requiere el registro en esta cuenta de control se puede eliminar, aunque ésta facilita el seguimiento de diferencias entre pasivos y los pagos correspondientes. 2 Pago de pasivos a proveedores de mercancías con IVA pendiente de pago. Para el caso de compras sin IVA, se omite la afectación a la cuenta. 3 Descuento de la factura registrada en el portal por parte del proveedor. El gasto por comisiones se reconocerá cuando sea cargado a la empresa por concepto del descuento. Los intereses por financiamiento se reconocerán hasta que se devenguen y de acuerdo a contrato con NAFIN Anticipos a Proveedores Proveedores Proveedores Comisiones Gasto por Intereses Préstamos Bancarios Intereses por Pagar Sección III: Guía Contabilizadora 9

11 3.3. Cuentas por Pagar de Bienes y Servicios Se refiere al registro de facturas, notas de crédito y otras circunstancias para aquellos proveedores de bienes y servicios diferentes a las compra de mercancía para la venta. 1 Registro de la factura recibida de bienes y servicios gravados con IVA y comprados a crédito. Los gastos serán registrados en resultados de acuerdo a la naturaleza de la erogación. Se presume que este procedimiento ya cumplió con los requisitos administrativos (orden de compra, presupuesto, etcétera). 2 Registro de la factura recibida de bienes y servicios exentos de IVA y comprados a crédito. Los gastos serán registrados en resultados de acuerdo a la naturaleza de la erogación. 3 Devoluciones de bienes y servicios gravados con IVA y adquiridos a crédito. La póliza de gastos deberá indicar el motivo de la reclasificación del gasto. 4 Devoluciones de bienes y servicios exentos de IVA y adquiridos a crédito. La póliza de gastos deberá indicar el motivo de la reclasificación del gasto. 5 Refinanciamiento de una cuenta por pagar a corto plazo sobre una base de largo plazo con firma de un documento Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Acreedores Diversos (Nota de crédito) Acreedores Diversos (Nota de crédito) Acreedores Diversos Acreedores Diversos 2104 Acreedores Diversos Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Documento por Pagar Sección III: Guía Contabilizadora 10

12 3.4. Pagos a Proveedores de Bienes y Servicios Se refiere a la liquidación de pasivos previamente registrados de proveedores de bienes y servicios diferentes a las compra de mercancía para la venta. 1 Pago de facturas de bienes y/o servicios adquiridos a crédito, gravados con IVA, a acreedores diversos Acreedores Diversos 3.5. Préstamos No Financieros Se refiere los movimientos de financiamiento de fuentes diferentes a las instituciones de crédito y auxiliares de crédito. 1 Registro de la generación de un pasivo por la adquisición de recursos con terceros firmando un pagaré con intereses liquidables al vencimiento. 2 Pago de documentos al vencimiento y sus respectivos intereses Documentos por Pagar Gastos por Intereses Documento por Pagar 3.6. Pagos Anticipados y Cargos Diferidos Se refiere los movimientos de financiamiento de fuentes diferentes a las instituciones de crédito y auxiliares de crédito. 1 Reconocimiento del pago anticipado por pago de una prima de seguro en efectivo con vencimiento futuro Seguros por Amortizar Sección III: Guía Contabilizadora 11

13 2 Gastos de instalación acumulables sujeto a amortizaciones por el periodo que indiquen las políticas contables Gastos de Instalación por Amortizar 4. VENTAS 4.1. Venta de a Clientes Se refiere a las operaciones de venta de mercancía a clientes. 1 Venta de contado de artículos gravados con IVA. Incluye la baja del artículo del inventario por el sistema de inventarios perpetuos. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste. 2 Venta de contado de artículos gravados con IVA con rebaja sobre la venta. Incluye la baja del artículo del inventario por el sistema de inventarios perpetuos. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste. 3 Venta a crédito de artículos gravados con IVA. Incluye la baja del artículo del inventario por el sistema de inventarios perpetuos. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste Costo de Ventas Bonificaciones y Descuentos sobre Ventas Costo de Ventas Clientes Costo de Ventas Ventas IVA Trasladado Ventas IVA Trasladado Ventas IVA Trasladado Sección III: Guía Contabilizadora 12

14 4 Venta a crédito de artículos gravados con IVA firmándonos un pagaré a cargo de la transacción. Incluye la baja del artículo del inventario por el sistema de inventarios perpetuos Documentos por Cobrar Costo de Ventas Ventas IVA Trasladado 4.2. Devoluciones y Bonificaciones de Clientes Se refiere a las devoluciones y bonificaciones de mercancías sobre ventas a clientes. 1 Devoluciones sobre venta a crédito de artículos gravados con IVA. Incluye la alta del artículo del inventario por el sistema de inventarios perpetuos. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste. 2 Devoluciones sobre venta de contado de artículos gravados con IVA. Incluye el reembolso de efectivo y el alta del artículo del inventario por el sistema de inventarios perpetuos. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste Devoluciones sobre Ventas IVA Trasladado 4103 Devoluciones sobre Ventas IVA Trasladado Clientes (Nota de crédito) Costo de Ventas Caja Clientes Costo de Ventas 3 Descuentos sobre venta a crédito de artículos gravados con IVA y cobro de mercancía. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste Bonificaciones y Descuentos sobre Venta IVA Trasladado Clientes Sección III: Guía Contabilizadora 13

15 4 Descuentos sobre venta de contado para artículos gravados con IVA. En el caso de artículos no gravados con IVA, se omite el registro correspondiente a éste Bonificaciones y Descuentos sobre Venta Costo de Ventas Ventas IVA Trasladado 5. CUENTAS POR COBRAR 5.1. Cobranza y Cuentas Incobrables Se refiere a las operaciones de reconocimiento de cobranza a Clientes y el reconocimiento de provisiones por cuentas de cobro dudoso. 1 Recepción de pago de ventas realizadas a crédito en ventanilla en el área de operaciones Caja Clientes 2 Generación de la provisión de estimación de cuentas incobrables Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Reservas para Cuentas de Cobro Dudoso 3 Baja definitiva de la cuenta de un cliente incobrable considerada dentro de la estimación para cuentas de cobro dudoso sin haber sido pasada por el proceso de litigio. 4 Baja definitiva y legal de la cuenta de un cliente incobrable no considerada dentro de la reserva para cuentas de cobro dudoso o con reserva por dicho concepto agotada Reservas para Cuentas de Cobro Dudoso Gastos Generales (a cualquiera de las cuentas de gastos Clientes Clientes Sección III: Guía Contabilizadora 14

16 5 Reapertura de cuenta de clientes consideradas dentro de la estimación para cuentas de cobro dudoso y dada de baja definitivamente, y recepción de pago Clientes Reservas para Cuentas de Cobro Dudoso Clientes 5.2. Anticipos de Clientes Se refiere a al reconocimiento de recepción de anticipos de clientes a cuenta de mercancías o servicios futuros. 1 Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios Anticipo de Clientes IVA Trasladado 6. ACTIVOS FIJOS 6.1. Compra de Activos Fijos Se refiere al registro de las operaciones de adquisición de activo fijo, incluyendo las ampliaciones y mejores con impacto en su vida útil. 1 Adquisición de activo fijo de contado, gravado con IVA. 2 Adquisición de activo fijo a crédito, gravado con IVA Acreedores Diversos Sección III: Guía Contabilizadora 15

17 3 Adquisición de activo fijo a crédito, gravado con IVA; con cargo a documento. 4 Incremento o ampliación del activo fijo capitalizable al valor del activo, operación gravada con IVA. 5 Intercambio de activo fijo con bonificación mayor que el valor en libros del activo entregado a cambio. 6 Intercambio de activo fijo con bonificación menor que el valor en libros del activo entregado a cambio Depreciación Acumulada Activo Fijo (al que corresponda) Depreciación Acumulada Activo Fijo (al que corresponda) Pérdida en Venta de Activos Fijos Documento por Pagar Ganancia en Venta de Activos Fijos 6.2. Venta de Activos Fijos Se refiere las operaciones de enajenación de activos fijos por parte de la entidad. Sección III: Guía Contabilizadora 16

18 1 Venta de activo fijo de contado al valor en libros. 2 Venta de activo fijo a crédito al valor en libros, firmándonos un documento Depreciación Acumulada de Activo Fijo Documento por Cobrar Depreciación Acumulada de Activo Fijo 3 Venta de activo fijo a crédito a un precio mayor al valor en libros Deudores Diversos Depreciación Acumulada de Activo Fijo Ganancia en Venta de Activo 4 Venta de activo fijo a crédito a un precio menor al valor en libros. 5 Intercambio de activo fijo con bonificación mayor que el valor en libros del activo entregado a cambio. 6 Intercambio de activo fijo con bonificación menor que el valor en libros del activo entregado a cambio Deudores Diversos Depreciación Acumulada de Activo Fijo Pérdida en Venta de Activo Depreciación Acumulada de Activo Fijo Depreciación Acumulada de Activo Fijo Pérdida en Venta de Activo 1110 Bancos Ganancia en Venta de Activo Sección III: Guía Contabilizadora 17

19 6.3. Depreciación y Amortización de Activos Se refiere a las operaciones de aplicación del costo de adquisición de activos fijos y activos diferidos a los gastos del periodo. 1 Asiento para reconocer los efectos del uso y paso del tiempo en activos fijos. 2 Asiento para reconocer la obtención de beneficios de activos intangibles Gastos por Depreciación de Activos Gastos por Amortización de Activos Depreciación Acumulada de Activo Fijo (al que corresponda) Reserva por Amortización de Intangible (al que corresponda) 7. TESORERÍA 7.1. Inversiones Se refiere a las operaciones de adquisición de posiciones en valores de diferente naturaleza con el motivo de negociarlas. 1 Adquisición de inversiones temporales en obligaciones registrándose al costo e incluyendo los gastos incurridos en la adquisición Inversiones en Valores Sección III: Guía Contabilizadora 18

20 2 Venta de inversiones temporales a valor de marcado mayor que el valor en libros, pagando comisión por la venta. 3 Venta de inversiones temporales a valor de marcado menor que el valor en libros, pagando comisión por la venta Comisiones Pérdidas Financieras Comisiones Inversiones en Valores 4204 Productos Financieros Inversiones en Valores Ingresos por Intereses 4 Valuación de inversiones temporales a lo largo de su tenencia, con valor neto de realización menor a su valor en libros. 5 Valuación de inversiones temporales a lo largo de su tenencia, con valor neto de realización mayor a su valor en libros Pérdidas Financieras Inversiones en Valores Inversiones en Valores 4204 Productos Financieros 7.2. Conciliaciones Bancarias Se refiere a las operaciones de reconocimiento de transacciones bancarias relacionadas con la identificación de cheques en tránsito, comisiones, cargos bancarios y conciliación de traspasos entre unidades de negocio. 1 Registro de asiento de diario en la conciliación bancaria para realizar la corrección del monto de Bancos registrado en contabilidad, por concepto de cargo por servicios bancarios Comisiones Sección III: Guía Contabilizadora 19

21 2 Registro de asiento de diario en la conciliación bancaria para realizar el reconocimiento de intereses que nos ha pagado el banco, pero que todavía no aparecen en la contabilidad. 3 Registro de asiento de diario en la conciliación bancaria para realizar el reconocimiento de intereses que nos descontó el banco, pero que todavía no aparecen en la contabilidad. 4 Registro de asiento de diario en la conciliación bancaria para realizar la corrección del monto de Bancos registrado en contabilidad, por concepto de cheques sin fondos entregados por depositados por clientes de la empresa. Sólo se reconoce el cargo del banco, que se le carga al cliente para futuro cobro Gasto por Intereses Clientes Ingresos por Intereses 7.3. Préstamos Bancarios Se refiere a las operaciones de préstamo bancario celebrados por la entidad que ha sido efectivamente utilizados. 1 Registro de la solicitud y ejercicio de préstamos bancarios con intereses pagaderos al vencimiento. La obtención de líneas de crédito, que no se utilicen, no tienen efecto contable. 2 Reconocimiento de los intereses devengados correspondientes a un préstamo, pero pendiente de pago. 3 Pago del total o alguna porción del capital del préstamo, además de los interese previamente reconocidos Gastos por Intereses Préstamo Bancario Intereses por Pagar Préstamo Bancario Intereses por Pagar Sección III: Guía Contabilizadora 20

22 4 Pago del total o alguna porción del capital del préstamo, además de interese que no se reconocieron con anticipación. 5 Registro de la solicitud de préstamos bancarios con intereses pagados por anticipado Préstamo Bancario Gastos por Intereses Préstamo Bancario Otros Pagos Anticipados 8. APORTACIONES DE CAPITAL 8.1. Capital Contribuido Se refiere a las operaciones relacionadas con la modificación del capital contribuido de la entidad. 1 Registro del capital social suscrito no pagado por los accionistas Capital Suscrito No Exhibido 2 Registro del pago de capital social suscrito no exhibido. 3 Emisión de acciones por parte de la empresa por encima del valor nominal, totalmente cobradas. 4 Pago del capital social suscrito no exhibido en especie. Se llevan cuentas de orden para reconocer que se ha hecho un depósito en garantía para asegurar la calidad de los activos recibidos. 5 Reducción de las utilidades retenidas de ejercicios anteriores por la constitución o aumento de la reserva legal Activo Fijo Resultados de Ejercicios Anteriores Capital Social Capital Suscrito No Exhibido Capital Social Prima en Venta de Acciones Capital Social Reserva Legal Sección III: Guía Contabilizadora 21

23 9. AJUSTES CONTABLES 9.1. Ajustes contables Se refiere a las operaciones de ajuste de cuentas de resultados para reconocer efectos económicos en la entidad en un punto del tiempo. 1 Asiento de ajuste al término del período de la cuenta de Seguro Pagado por Anticipado. 2 Asiento de ajuste al término del período de cuentas de Cargo Diferido de Gastos de Instalación. 3 Asiento de ajuste al término del período de cuentas de Pago de Intereses por Anticipado. 4 Asiento de ajuste al término del período de cuentas de gastos acumulados de Intereses por Pagar. 5 Asiento de ajuste al término del período de cuentas de Intereses por Cobrar a clientes y deudores diversos. 6 Asiento de ajuste al término del período de cuentas de Depreciación de Activos Fijos Seguros y Fianzas 5200 Gastos Generales (con afectación al concepto Gastos por Intereses Gastos por Intereses Clientes Deudores Diversos Gasto por Depreciación de Activo Fijo Seguros por Amortizar Gastos de Instalación por Amortizar Otros Pagos Anticipados Intereses por Pagar Ingreso por Intereses Depreciación Acumulada Activo Fijo (a la cuenta 7 Asiento de ajuste al término del período de cuentas de Amortización de Intangibles. 8 Asiento de ajuste al término del período por diferencias positivas en el tipo de cambio en cuentas de activos Gasto por Amortización de Cargo Diferido Activo en Moneda Extranjera Reserva por Amortización de Intangible (a la cuenta Ganancia Cambiaria Sección III: Guía Contabilizadora 22

24 9 Asiento de ajuste al término del período por diferencias negativas en el tipo de cambio en cuentas de activos. 10 Asiento de ajuste al término del período por diferencias positivas en el tipo de cambio en cuentas de pasivos. 11 Asiento de ajuste al término del período por diferencias positivas en el tipo de cambio en cuentas de pasivos Pérdida Cambiaria Pasivo en Moneda Extranjera Pérdida Cambiaria Activo en Moneda Extranjera Ganancia Cambiaria Pasivo en Moneda Extranjera Sección III: Guía Contabilizadora 23