NOVEDADES QUE DEBEMOS CONOCER


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1 FISCALMANÍA nº66 ABRIL NOVEDADES QUE DEBEMOS CONOCER En verde el contenido NOVEDADES favorable QUE DEBEMOS al obligado CONOCER tributario y en rojo el contenido En verde el favorable contenido a favorable la Administración al obligado tributario y en rojo el contenido favorable a la Administración Se publica el Plan de Control Tributario y Aduanero para 2015 El miércoles 11 de marzo de 2015 se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Resolución de 9 de marzo de 2015 de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de La comparación entre las líneas generales del control tributario del año 2015 con las del año 2014 permite concluir que, aunque hay novedades en las directrices correspondientes a este año, no son numerosas las diferencias respecto del contenido del Plan de Control tributario del año pasado. Por ejemplo, en relacion con la prestación de servicios de alto valor entre los que se incluyen los servicios profesionales, las líneas maestras de la actuación inspectora no han cambiado de un año para otro (obtención de información sobre rentas percibidas, control de gastos declarados, control de la posible utilización improcedente de personas jurídicas). Se puede decir lo mismo respecto de la cuestión de la colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Tributarias de las Comunidades Autónomas. A continuación, se destacan algunas de las cuestiones novedosas incluidas en el Plan de Control tributario para Lucha contra la economía sumergida La experiencia de las actuaciones de comprobación e inspección por parte de los órganos de la AEAT ha servido para detectar nuevos mecanismos de ocultación de actividades económicas y de rentas respecto de los cuales el Plan de Control tributario manifiesta su voluntad de combatir. 1

2 Los técnicas de economía sumergida más recientemente descubiertas por la Agencia tributaria van a ser combatidos mediante los siguientes instrumentos: a) Se ha detectado la existencia, en determinados negocios, de herramientas informáticas específicas para la ocultación de ventas y manipulación de la contabilidad (denominado software de doble uso ) que permiten la alteración de los libros contables como paso previo al falseamiento de las declaraciones tributarias. Ante tal situación, los órganos de inspección procederán a evitar estas prácticas mediante actuaciones de investigación que se realizarán especialmente en sectores económicos que realizan ventas directas a consumidores finales, por las mayores dificultades de contraste que tradicionalmente llevan aparejadas estas ventas. b) Investigación de aquellas personas, especialmente particulares, que ceden de forma opaca total o parcialmente viviendas en arrendamiento temporal o permanente por internet u otras vías. c) Investigación de aquellas empresas dedicadas a la mediación en los arrendamientos turísticos que no cumplen debidamente sus obligaciones fiscales. d) Captación de datos provenientes de internet como es la información sobre indicios de éxito de las páginas de comercio electrónico a través de la información que ofrecen empresas especializadas en análisis y valoración de páginas web y de la disponible en las redes sociales. También se captará información disponible en internet relativa a personas físicas y entidades para sistematizarla e incluirla en las bases de datos de la Administración tributaria. e) Detección temprana de las sociedades orientadas a la introducción de mercancías en el territorio aduanero de la Unión Aduanera reduciendo los tributos exigibles con ocasión de la importación. Investigación de patrimonios en el exterior La Administración tributaria ha prestado atención desde hace años a la correcta tributación en sede de la imposición sobre la renta de los ingresos derivados de la tenencia de bienes y derechos localizados en el exterior. Esta voluntad de control se manifiesta en el Plan de Control Tributario de 2015 en la adopción de las siguientes medidas: 2

3 a) A efectos de detectar deslocalizaciones de personas físicas residentes se analizará el consumo realizado con tarjetas de crédito/débito emitidas con cargo a cuentas abiertas en el exterior de entidades financieras no residentes. b) Investigación de contribuyentes respecto de los que, no habiendo presentado el modelo 720 de Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, existan indicios de que están ocultando bienes a la Administración tributaria. c) Investigación de contribuyentes respecto de los que, habiendo presentado el modelo 720 de Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, existan indicios que pongan de manifiesto la falta de consistencia de los bienes y derechos incluidos en dicha declaración con el resto de información disponible relativa a su situación tributaria o patrimonial, así como que hayan incumplido las normas relativas a la correcta presentación del modelo. Control de flujos económicos con el exterior La comprobación del correcto cumplimiento de las normas sobre tributación de no residentes en España o de la aplicación de las reglas sobre operaciones vinculadas son cuestiones sobre las que la inspección de la AEAT ha prestado interés desde hace tiempo. La evolución de las actuaciones de las empresas conlleva la adopción de nuevos campos de actuación para la inspección. Entre las nuevas actuaciones previstas destacan las siguientes: a) Control sobre aquellos pagos al exterior de especial relevancia u operaciones de mayor complejidad a las que resulten de aplicación medidas antiabuso contempladas en la normativa doméstica o en los convenios bilaterales para garantizar la adecuada tributación en España de las rentas, con especial atención a los pagos por dividendos y cánones con destino comunitario. b) Control sobre la utilización de conduit companies (sociedades interpuestas constituidas por los inversores finales para aprovechar la red de convenios del Estado de constitución). c) En relación con el control de las operaciones entre entidades vinculadas se analizará especialmente la correcta aplicación como medio de valoración del precio de mercado del método del margen neto transaccional en determinados sectores 3

4 Las entidades sin ánimo de lucro no habrán de presentar autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades en la mayoría de supuestos El Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social ha modificado el artículo 124 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades en el sentido de simplificar las obligaciones formales de las entidades sin ánimo de lucro. El artículo 7 del Real Decreto-ley 1/2015 establece la exclusión de la obligación de presentar autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades a las entidades parcialmente exentas siempre y cuando no se encuentren acogidas a las disposiciones de la Ley 46/2002, ni tengan la condición de partidos políticos. Hasta el 31 de diciembre de 2014 Desde el 1 de enero de 2015 Las entidades sin ánimo de lucro (asociaciones sin ánimo de lucro, fundaciones) no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos: a) Que sus ingresos totales no superen euros anuales. b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen euros anuales. c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención. Las entidades sin ánimo de lucro (asociaciones sin ánimo de lucro, fundaciones) no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos: a) Que sus ingresos totales no superen euros anuales. b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen euros anuales. c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención. 4

5 RESOLUCIONES Y SENTENCIAS QUE DEBEMOS CONOCER n verde el contenido RESOLUCIONES favorable al obligado Y SENTENCIAS tributario QUE y en DEBEMOS rojo el contenido CONOCER favorable a la dministración n verde el contenido favorable al obligado tributario y en rojo el contenido favor dministración LGT No se puede considerar como una dilación no imputable a la Administración el retraso en contestar la solicitud de aplazamiento de las actuaciones presentada por el obligado tributario El cómputo del plazo de duración de las actuaciones inspectoras de comprobación e inspección así como las de liquidación de doce meses excluye los supuestos de dilaciones no imputables a la Administración. La Jurisprudencia del Tribunal Supremo ha declarado reiteradamente que la existencia de una dilación no imputable a la Administración exige la presencia de un elemento objetivo y de un elemento teleológico. El elemento objeto consiste tanto en demoras expresamente solicitadas como pérdidas materiales de tiempo provocadas por la tardanza en aportar datos y elementos de juicio imprescindibles. El elemento teleológico exige que las demoras o pérdidas de tiempo supongan impedir realmente a la inspección el normal desarrollo de su actividad comprobadora (Sentencias del Tribunal Supremo de 24 de enero de 2011, recurso 485/2007; 21 de septiembre de 2012, recurso 3077/2009; y de 29 de enero de 2014, recurso 469/11). En la Sentencia número 108/2015 del Tribunal Superior de Justicia de Galicia se analiza la existencia de una dilación no imputable a la Administración en un supuesto en el que el sujeto inspeccionado había solicitado a los órganos de inspección la interrupción del procedimiento ante la imposibilidad de acceder a la documentación mercantil y contable en el marco de un procedimiento judicial de carácter penal. La Sala rechaza considerar como un supuesto de dilación no imputable a la Administración el plazo de 81 días transcurrido entre la presentación de la solicitud y la notificación del rechazo de la misma. Tal negativa de la Sala se basa en dos motivos. El primero de ellos consiste en el hecho de que, durante el plazo de contestación a la solicitud, los órganos de la Administración habían podido continuar el desarrollo de sus actuaciones inspectoras. El segundo de los motivos resulta del hecho de que el artículo 104 del Real Decreto 1065/2007 califica como dilación por causa no imputable a la Administración la concesión por la Administración de la ampliación de cualquier plazo, así como la concesión del aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado. En el presente supuesto no se ha producido la concesión 5

6 por la Administración de suspensión alguna sino que, por el contrario, la Administración ha procedido a rechazar tal solicitud del contribuyente y ha tardado 81 días en proceder a notificar tal negativa. LGT En un procedimiento de comprobación de valores el dictamen pericial no puede recurrir al método de capitalización o imputación de rendimiento al porcentaje legalmente previsto En la Sentencia 109/2015 del Tribunal Superior de Justicia de Galicia se analiza un supuesto en el que el método seguido por la Administración autonómica para la comprobación de valores en relación con la transmisión de unas acciones sujeta al Impuesto sobre Donaciones es el del dictamen pericial pero este dictamen pericial se ha basado en la capitalización de la media de los beneficios sociales por un porcentaje establecido por el perito. La Sala reconoce el derecho de la Administración a comprobar el valor real de las acciones objeto de la donación mediante la utilización de cualquiera de los métodos previstos en el artículo 57.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Lógicamente, entre dichos métodos se encuentra el dictamen de peritos de la Administración (artículo 57.1.e). Sin embargo, el perito de la Administración procedió, a efectos de valoración de los bienes a capitalizar los beneficios sociales de los últimos años en función de un determinado tipo de interés. La Sala rechaza el empleo de esta técnica de valoración. Para ello parte del reconocimiento de la posibilidad de emplear como método de valoración de los bienes el de la capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale previsto en el artículo 57.1.a) de la Ley 58/2003. Sin embargo, la norma legal dispone que este concreto sistema de valoración de bienes ha de estar expresamente previsto por la ley de cada tributo, entre otras razones, porque el elemento esencial para la valoración por capitalización no es otro que el tipo de interés y éste ha de estar expresamente previsto por la norma legal. Esta exigibilidad convierte el sistema de capitalización y, en especial, el tipo de capitalización en una materia reservada a la ley, no pudiendo quedar al arbitrio del perito la aplicación de ésta y la elección del tipo de interés, dada su especial transcendencia. No estando prevista en la Ley del Impuesto dicho sistema de valoración, ni, por lo tanto, la especificación del tipo de capitalización, no es admisible realizar la valoración por dicho sistema. 6

7 Esta doctrina de la Sala es reproducción de la mantenida en las Sentencias del mismo TSJ de 2 de mayo (recurso 15601/2012) y de 29 de mayo de 2013 (recurso 15509/2012), y de 9 de mayo de 2014 (recurso 15049/2014). Impuesto sobre Sociedades La realización de la actividad de arrendamiento de bienes inmuebles sin estructura empresarial no impide la aplicación del tipo impositivo propio de las empresas de reducida dimensión Como es conocido, el Capítulo VII del Título VII del Real Decreto legislativo 5/2004, de 5 de marzo, que aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades regula una serie de incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión (PYMES). Una de estas ventajas fiscales consiste en la previsión en el artículo 114 de un tipo de gravamen reducido para una parte de la base imponible. La aplicación de este beneficio fiscal está condicionada a merecer la calificación de empresa, es decir, desarrollar actividades empresariales o explotaciones económicas. La cuestión que se ha planteado con mucha frecuencia es la de determinar si una sociedad mercantil sujeta al Impuesto sobre Sociedades que desarrolla actividades de arrendamiento de bienes inmuebles sin contar para ello con el doble requisito de la presencia de un empleado con contrato laboral a tiempo completo y un local exclusivamente afecto a la actividad (que son las condiciones exigidas por el artículo 27 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para que las rentas provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles tengan la condición de rendimientos de actividades económicas y no de rendimientos del capital inmobiliario) puede beneficiarse del tipo reducido previsto para las empresas de reducida dimensión. En relación con esta problemática, la Sentencia 133/2015 del Tribunal Superior de Justicia de Asturias ha admitido la condición de empresa para las sociedades mercantiles dedicadas al arrendamiento de bienes inmuebles sin cumplir las condiciones previstas en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el derecho de las mismas a la aplicación del tipo impositivo reducido del Impuesto sobre Sociedades. La Sala se ha basado en el hecho de que querer reducir la actividad empresarial a la necesidad de tener empleados y local y, en base a ello, afirmar que como no se tiene no se desarrolla actividad empresarial, no es correcto. La actividad empresarial se define por la actividad que se desarrolla, siendo la existencia de empleados o no un dato a tener en cuenta, pero no esencial. Lo esencial consiste en la ordenación de medios para desarrollar una actividad a la búsqueda del beneficio. Además, la aplicación del régimen especial de entidades de reducida dimensión está condicionada únicamente al cumplimiento del requisito de no superación de una 7

8 determinada cifra de negocio prevista en el artículo 108 del Real Decreto legislativo 5/

9 CONSULTAS TRIBUTARIAS RESUELTAS Cómo tributa en España un despacho de abogados de Andorra que adopta la forma de sociedad civil y presta servicios para un despacho de abogados en España? De acuerdo con el artículo 13.1.b)2º del Real Decreto legislativo 5/2004, de 5 de marzo, que aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, al carecer la sociedad civil de establecimiento permanente en territorio español, si la prestación de servicios realizada por la sociedad civil de Andorra se entiende utilizada en territorio español la norma considera que se ha producido una renta de fuente española y las rentas derivadas de la prestación de servicios quedarán sometidas a gravamen en España por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. La regulación aclara que se entienden utilizadas en territorio español aquellas prestaciones de servicios que sirvan a actividades económicas realizadas en territorio español. Cuando las prestaciones de servicios sirvan parcialmente a actividades económicas realizadas en territorio español, se considerarán obtenidas en España sólo la parte que sirva a la actividad desarrollada en España. En el caso de que las rentas queden sometidas a gravamen en España, el despacho de abogados español quedará obligado a practicar retención del 24% sobre el importe bruto de las retribuciones satisfechas a través del modelo 216 y habrá de presentar el resumen anual 296. En el caso de que los abogados andorranos quieran determinar su renta en España deduciendo los gastos contemplados en el artículo 24.2 del Real Decreto legislativo 5/2004 habrán de proceder a la presentación del modelo 210 solicitando, en su caso, la devolución de las cuotas soportadas en exceso. Los abogados del despacho de abogados de Andorra quedan sujetos a tributación por el Impuesto sobre la Renta en Andorra aplicando el tipo fijo del 10%. Estas personas físicas pueden deducir respecto de la cuota el impuesto pagado en el extranjero por lo que la tributación adicional en Andorra no va a existir. 9

10 PENSANDO. Se ha reducido nuevamente el déficit de las Administraciones Públicas en 2014 Según la información facilitada por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas el conjunto de las Administraciones Públicas cerró el pasado año 2014 con un déficit total de millones de euros lo que representa el 5,83% del PIB. Ha de destacarse que el déficit total de las Administraciones Públicas se ha visto reabajado de forma muy destacada desde 2012 hasta El porcentaje ha pasado del 9,99% del PIB al 5,83% del PIB. En cifras absolutas el déficit ha menguado en ,07 millones de euros. Déficit total de las Administraciones Públicas Año 2012 Año 2013 Año 2014 Porcentaje del PIB Cantidad (en millones de euros) Porcentaje del PIB Cantidad (en millones de euros) Porcentaje del PIB Cantidad (en millones de euros) Administración Central Comunidades Autónomas Corporaciones Locales -3, , ,54-37,468-1, ,347-1, , , ,54 0, , Seguridad Social -0, , , Ayudas a Entidades de Crédito Total Administraciones Públicas -3, ,07-0, , , ,07-7, ,

11 Aspectos negativos El componente de gasto de la Administración pública consistente en el pago de intereses es muy elevado y no deja de crecer año a año pese a la reducción de los tipos de interés de la deuda pública. En 2014 estos gastos de intereses ascendieron a millones de euros lo que supone más de millones más que en 2013 ( millones de euros). Dicho de otra manera, el gasto estatal de intereses supera la parte de la recaudación del IRPF que ha correspondido en 2014 a las Comunidades Autónomas. Aspectos positivos Se ha producido una importante reducción del déficit público total que pasa del 9,99% PIB en 2012 al 5,83% PIB en A nivel de la Administración general del Estado se ha reducido considerablemente el déficit público pasando de millones a millones de euros. Las ayudas al sector financiero han adquirido un carácter marginal pasando a ser de millones de euros (frente a los millones de euros de 2012). Las Comunidades Autónomas han incrementado su déficit hasta millones de euros frente al déficit de millones del año Ninguna Comunidad Autónoma ha obtenido superávit público. Las Corporaciones Locales mantienen el superávit público que asciende a millones de euros o el 0,53 del PIB. La Seguridad Social mantiene el déficit público por cuarto año consecutivo aunque el importe del mismo es ligeramente inferior al existente en 2013 alcanzando en 2014 los millones de euros. 11

12 Evolución de los ingresos por impuestos en 2014 En 2014 se ha producido un aumento destacado de los ingresos totales por impuestos directos e impuestos indirectos. Concretamente, si los ingresos por estos conceptos fueron de millones de euros en 2011, en 2012 los ingresos por los mismos conceptos fueron de millones de euro, en 2013 fueron de millones de euros, en 2014 ascendieron a millones de euros. Estos datos suponen un crecimiento de millones de euros. El aumento de ingresos no se reparte de forma homogénea por impuestos puesto que el incremento de la recaudación se concentra, especialmente, en el Impuesto sobre el Valor Añadido en el que se produce un incremento de la recaudación en millones de euros. Así, el análisis concreto de los datos desglosados permite señalar los siguientes hechos: - Los impuestos directos han tenido un ligero crecimiento en sus resultados de miilones de euros pero ha de destacarse que, mientras que la recaudación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ha crecido, la recaudación por el Impuesto sobre Sociedades ha vuelto a bajar como lo había hecho en años anteriores. - En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los ingresos han pasado a ser de millones de euros lo que supone un incremento destacado de millones de euros. Estos resultados se han producido en parte gracias a la recaudación de 457 millones de euros adicionales por el gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías. En 2007 con el tipo marginal máximo del IRPF situado en el 43%, existiendo la exención sobre premios de loterías y aplicando un tipo único sobre las rentas del ahorro del 18% aunque con un porcentaje de paro inferior al 8%, la recaudación ascendió a millones de euros. La subida de los tipos impositivos prevista inicialmente para los años 2012 y 2013 y prorrogada para el año 2014 está muy lejos de dar los frutos recaudatorios que se esperaban de ella. - En el Impuesto sobre Sociedades también se ha producido un descenso de la recaudación por importe de millones de euros alcanzando únicamente millones de euros en Estos resultados pueden deberse al hecho de que se ha modificado el sistema de pagos fraccionados en el sentido de aumentar los mismos y de establecer un importe mínimo de los mismos que, en el momento de presentar la autoliquidación, genera la existencia de unas importantes cuotas diferenciales a devolver. Por cada diez euros que se recaudaban de Impuesto sobre Sociedades en 2007 ahora se recaudan 4,17 euros. 12

13 - Por lo que respecta a los impuestos indirectos, la recaudación generada en 2014 conoce un destacado incremento respecto de la producida en Así, se ha pasado de una recaudación de millones de euros a otra de millones de euros lo que supone un crecimiento de millones de euros. También en el caso de los impuestos indirectos existen importantes diferencias en la evolución de cada uno de ellos. - La recaudación del IVA asciende a millones de euros. Este dato supone una mayor recaudación por importe de millones de euros. El crecimiento de la recaudación del IVA puede ser una manifestación de la mejora de la situación económica de nuestra economía.. En 2007 con un tipo general del 16% la recaudación por IVA ascendió a millones de euros. - También se ha producido un ligerísimo crecimiento de la recaudación producida por los Impuestos Especiales por importe de 31 millones de euros en 2014 pasando la recaudación de millones de euros en 2013 a millones de euros en Este incremento es desigual ya que, frente al pequeño incremento de la recaudación por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, del Alohol y bebidas derivadas y de la Cerveza, el Impuesto Especial sobre Hidrocarburos ha visto disminuida su recaudación en 209 millones de euros a causa de la devolución de las cuotas indebidamente cobradas del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Aspectos negativos Aspectos positivos Se ha incrementado la recaudación total por impuestos en millones de euros. Los impuestos directos han tenido un ligero crecimiento en sus resultados de miilones de euros. En el momento de aprobar la subida de los tipos del IRPF se preveyó un incremento de la recaudación en millones en 2012 y en millones en La mayor recaudación total en estos tres años ha sido únicamente de millones de euros En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los ingresos han pasado a ser de millones de euros lo que supone un incremento destacado de millones de euros 13

14 En un ejercicio más, el Impuesto sobre Sociedades ha visto mermada su recaudación en millones de euros. La previsión de incremento de la recaudación con los cambios fiscales era de millones de euros en 2012 y de millones en La recaudación por los impuestos indirectos ha crecido en millones de euros. La recaudación por IVA ha crecido en 2014 en un total de millones de euros. Se trata del tributo cuya recaudación más ha crecido durante El Impuesto Especial sobre Hidrocarburos ha visto disminuida su recaudación en 209 millones de euros a causa de la devolución de las cuotas indebidamente cobradas del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Se ha producido un ligerísimo crecimiento de la recaudación producida por los Impuestos Especiales por importe de 31 millones de euros 14

15 Dr. José María Tovillas Morán Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Barcelona Los números anteriores de FISCALMANÍA pueden consultarse en 15

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