15/09/2017. Atribución s/ Actividad que las GENERA. Atribución por el Sujeto que las OBTIENE


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1 Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I. Cátedra B Año Categorización de las Rentas. 1 cat.: rentas inmuebles 2 cat.: rentas capital 4 cat.: rentas trabajo Objetiva Atribución s/ Actividad que las GENERA 3 cat.: rentas empresaria Subjetiva Atribución por el Sujeto que las OBTIENE Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 2 1

2 Rentas de Tercera Categoría. Rtas. 3 Categ. Originadas Comercio Industria Prestación de Servicios Cualquier otra actividad Obtenidas Empresas Ciertos Auxiliares de Comercio Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 3 Ganancias Comprendidas en la 3 Categoría. Art. 49 LIG. a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69. b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en éste. c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoría. d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº e) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario f) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías. g) También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. h) Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría. Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 4 2

3 Principales diferencias entre Sociedades de Capital y de Personas Tipo Sociedades Sociedades de Capital Sociedades de Personas Determinacióndel Resultado Impositivo Ingreso del Imp. a las Ganancias Art. 69 LIG: SA, SAU, SRL, SCA, SCS, Fondo Comunes Cerrados, Fideicomisos en gral, Entidades y Organis. del Estado con actividad lucrativa, Asoc. Civiles y Fundaciones noexentas. Lo determina la sociedad Lo determina e ingresa la sociedad. Restode las Sociedades: Sociedades Irregulares Lo determina la sociedad. Cada socio, en función de su participación en la sociedad aplicará al resultado impositivo, obtenido por la empresa y lo adiciona a su declaración jurada como renta de 3 Categoría Art.50 LIG. Cada socio ingresa el impuesto que le corresponde. Alícuota Art. 69 : Alícuota 35% Art. 90 : según escala Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 5 Mecánica de Liquidación. Sujetos Empresas Sujetos Obligados Sujetos Excluidos Personas jurídicas privadas Quien realice una actividad económica organizada Titular de empresa o establecimiento: comercial, industrial, agropecuario o de servicio Personas humanas: profesiones liberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas como empresa. Actividades que por el volumen de su giro resulte inconveniente sujetarlas a este deber. Los sujetos excluidos podrán optar por llevar registros. Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 6 3

4 Balance Impositivo y Balance Contable Balance Contable Se ajusta de acuerdo a las normas de valuación de la LIG. Balance Impositivo Se calcula Resultado Impositivo Impuesto a las Ganancias Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 7 Balance Impositivo y Balance Contable: Concepto y Diferencias Balance Fiscal(Impositivo): Es aquel balance que se confecciona a los fines de la liquidación del tributo (Impuesto a las Ganancias). BALANCE IMPOSITIVO BALANCE CONTABLE FIN:Determinar el Resultado Impositivo. NORMA: Ley, DR, Resoluciones, Circulares, Notas Externas. Se parte del Balance Contable y se realizan los ajustes (+/-.) FIN:Determinar el Resultado Contable y los Estados Contables obligatorios. NORMA: Resoluciones Técnicas. Normas Contables Profesionales. Se confeccionaen base al giro de la empresa. CAPÍTULO IX. Deducción, Liquidación e Ingreso del Impuesto en la Tercera Categoría. 8 4

5 Mecánica de Liquidación. Sujetos que Lleven Libros Resultado Neto Contable (+) Gastos no Deducibles (-) Ganancias No Alcanzadas (+/-) Otros ajustes Impositivos Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto Sujetos Artículo 69 Ley Otros Sujetos Presenta DDJJ y paga el Impuesto a la tasa del 35% Presenta DDJJ y distribuye el Resultado a los socios Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 9 Mecánica de Liquidación. Sujetos que No Llevan Libros. Ventas (-) Costos de Venta (-) Gastos y otras deducciones (+/-) Otros ajustes Impositivos Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto Existencia Inicial + Compras - Existencia Final Sujetos Artículo 69 Ley Otros Sujetos Presenta DDJJ y paga el Impuesto a la tasa del 35% Presenta DDJJ y distribuye el Resultado a los socios Unidad IX. Rentas de Tercera Categoría. 10 5

6 Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I. Cátedra B Año Valuación de Bienes de Cambio. Ganancia Bruta: Ventas Netas Costo de Ventas Impositivo (Art. 51 LIG) Costo de Venta Impositivo: Ex. Inicial + Compras Ex. Final CVM: EI + C EF (>) : CVM: < : > Ganancia Bruta: > I.G. CVM: EI + C EF (<) : CVM: > : < Ganancia Bruta: < I.G. 12 6

7 Caso Práctico: Primero S.A. Ventas anuales: $ Compras anuales: $ Existencia Inicial: $ Existencia Final: unidades Valor contable:$ 300 Valor impositivo (1):$ 180 Valor impositivo (2):$350 Cálculo del CMV: EXISTENCIA INCIAL COMPRAS EXISTENCIA FINAL CVM , , , , , , , , , , , ,00 Cálculo del Impuesto: VENTAS NETAS CVM GANANCIA BRUTA IMPUESTO , , , , , , , , , , , ,00 13 Valuación de Bienes de Cambio. Mercadería de reventa, Materias Primas y Materiales (art. 52, inc. a, LIG) o Costo última compra en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre o Costo última compra en el ejercicio o Valor Impositivo al inicio Costo última compra (art.75 DR): 1. En condiciones de contado y referirse a operaciones con cantidades normales 2. Incrementado en los gastos hasta puesta en condiciones (fletes, despacho a plaza, acondicionados, etc.) 3. No activar intereses(reales o presuntos) 14 7

8 Valuación de Bienes de Cambio. PRODUCTOS ELABORADOS (art. 52, incb-2), LIG) Llevan sistemas que (art.75 DR inc.e)): a) Permite la determinación del costo de producción de cada partida o lote de productos cuya fecha o período de fabricación puede ser establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese finb) Exterioriza en forma analítica en los registros contables las distintas etapas del proceso productivo y permiten valuar la eficiencia Materias primas y materiales a la fecha de incorporación: costo de última compra, según inca) art 52 Mano de obra y gastos de fabricación: deberán asignarse a proceso, según costo real incurrido 15 Valuación de Bienes de Cambio. PRODUCTOS ELABORADOS (art 52, inc. b-1), LIG) NO LLEVAN CONTABILIDA DE COSTOS o Precio de la última venta en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre o Precio de la última venta del ejercicio o Precio de venta al cierre del ejercicio MENOS: o Gastos de venta o Margen de utilidad 16 8

9 Valuación de Bienes de Cambio. PRODUCTOS ELABORADOS (art 52, inc. b-1), LIG) No llevan Sistemas de Costo 1. Coeficiente de rentabilidad asignado por el contribuyente a cada línea de productos 2. Alternativa: coeficiente: Resultado neto del período Ventas del período Art. 75 DR: Inciso b): Precio de última venta : en condiciones de contado y volúmenes normales. Inciso c) Gastos de venta: incurridos directamente con motivo comercialización de los bienes: fletes, comisiones del vendedor, empaque, IIBB, Contribuciones Municipales, etc.- Inciso d) Margen de Utilidad 17 Valuación de Bienes de Cambio. Productos en Curso de Elaboración (art. 52 inc.c): Valor de productos terminado x % de acabado que tengan los bienes Mercadería fuera de moda o deteriorada (art.86 DR): Al valor probable de realización gastos de venta Debe determinarse por cada bien. Señas o anticipos a cuenta que congelan precio (art. 62) Se adicionará al valor del bien los anticipos o señas entregados. 18 9

10 Valuación de Bienes de Cambio. COSTOEN PLAZA (art. 75 inc.gdr) Costo en Plaza = Valor de reposición - Operaciones de contado - Volúmenes normales compras Costo en plaza < Costo Impositivo (art.56) Reventa de Mercadería de gran diversidad (art.86dr) Mercadería fuera de moda, deteriorada (art.86dr) Comunicar a A.F.I.P. Al presentar DDJJ que se aplica el método Metodología utilizada para su determinación (art. 85 DR) 19 Valuación de Bienes de Cambio. Aspectos diversos relacionados con el tema: Formalidades: Deberán consignarse en forma detallada la existencia de c/bien con su correspondiente valuación en Inventario No se permiten deducciones globales Bienes no considerados fiscalmente como bienes cambio: Acciones Títulos, bonos y demás títulos valores Se regirán por normas de valuación según cada tipo de bien 20 10

11 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. DEDUCCIONES ADMITIDAS (art. 82 inc.f) Amortizaciones: pérdida por el uso, antigüedad, etc., de bienes: -Tangibles -Intangibles Agotamiento: por el consumo de la materia cuya extracción y negociación produce ingresos imponible ej.: minas, canteras, bosques, pozos petrolíferos, etc.- Pérdidas por desuso BIENES AFECTADOS O UTILIZADOS PARA OBTENER GANANCIAS GRAVADAS 21 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. VALORDEORIGENDELOSBIENESAMORTIZABLES: Art.83y84LIG Comprendegastosincurridosenla: Art.125y128DR Compra Construcción Fletes- Traslados Almacenaje Prueba de funcionamiento Ajustes técnicos Instalación y montaje Toda otra erogación necesaria hasta la puesta del bien en condiciones de uso en escala comercial NUNCA incluye tributariamente-(126 DR): Intereses Reales Intereses Presuntos Intereses sobre capital invertido Diferencias de cambio 22 11

12 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. DISTINCIÓN ENTRE MEJORAS Y REPARACIONES: REPARACIONES ORDINARIAS Objetivo: mantener el bien en sus condiciones de uso originarias Tratamiento impositivo: gasto deducible en el ejercicio no se activa- MEJORAS Objetivo: ProlongarlaVidaÚtil,y/o Cambian sus características originales; y/o Alteran y/o agregan condiciones útiles Tratamiento impositivo: se amortiza en el resto de V.U. Límite -admite prueba en contrario-: se considera MEJORA si el monto invertidosuperael20%delv.r.a.delbiendeuso. 23 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. AMORTIZACIÓN BIENES INTANGIBLES: Norma general: se admite deducir la amortización de aquellos bienes 1) adquiridos 2) que tengan vida útil determinada por un plazo de existencia limitado por ley o por contrato (patentes, concesiones y similares). (Art. 81 f L y 128 DR). No deducibles: bienes sin vida útil limitada. Ej.: llaves, marcas y similares. (art.88 inc. h) UNIDAD X. Aspectos Generales de la Ganancia en la Tercera Categoría

13 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. AMORTIZACIÓN DE BIENES MUEBLES Principio General: -Lineal Línea recta: Costo / vida útil probable art. 84 LIG -% fijo: a partir del ejercicio de habilitación Vida útil probable del bien Estimación por parte del contribuyente estado de los bienes, intensidad de uso, etc.- Desgaste Tecnológico La DGI podrá admitir procedimientos distintos (Unidades producidas, Horas trabajadas, etc.) cuando razones de orden técnico lo justifiquen Deducibles: se contabilicen o no Revalúos contables: sin efectos impositivos 25 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. AMORTIZACIONES: SITUACIONES ESPECIALES. Inmuebles: edificio construcciones NO Terreno En 200 Trimestres(T) del ejercicio comercial o calendario, desde su adquisición o habilitación. AmortizaTrimestre dealtaynodeventa SiVU<50años:sedeberáinformarDGIantesVtoDDJJejercicio alta Mejoras: amortización Sobre bienes propios: en los años de vida restante al bien original, y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive Sobre bienes de terceros alquilados-: en función del plazo restante del contrato de locación 26 13

14 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. AMORTIZACIONES: SITUACIONES ESPECIALES. AUTOMÓVILES Amortización -Norma general Deducible:sobreelV.O. Límite:$20.000(sinincluirIVA) No deducible: lo que excede el límite anterior computable al momento de la venta- Excepciones: automóviles afectado al objeto de la actividad principal Remises, Alquileres, Taxis, Viajantes de comercio y similares Concepto impositivo Automóvil Automotor para el transporte de personas Hasta 8 plazas, excluido conductor Con 4 o más ruedas o 3 ruedas que excedan los Kg de peso 27 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. AMORTIZACION BIENES AGOTABLES: Se calcula en función del números de unidades o producción que se estime extraer de la fuente productora. Costo del Bien + Gastos (de exploración, licencias etc.) VALOR DEL BIEN AGOTABLE VALOR DEL BIEN X UNIDADES EXTRAEN POR AÑO VALOR UNIDADES A EXTRAER 28 14

15 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. VENTA DE BIENES AMORTIZABLES Determinación Ganancia Bruta: Preciodeventa CostoComputable Costo Computable Costo de adquisición, elaboración o construcción Menos: Amortización Acumulada deducida Bienes de cambio afectados como Bs de Uso Costo de adquisición:valor inventario inicial del período que se afectó comobiendeuso 29 AMORTIZACIÓN DE BIENES TANGIBLES E INTANGIBLES. DESUSO DE BIENES AMORTIZABLES El contribuyente puede optar: Seguir Amortizando hasta la extinción de su V.O. o enajenación. No practicar Amortización alguna desde su desuso

16 BIENES DE USO. VENTA Y REEMPLAZO. De la utilidad de la venta de un bien de uso amortizable se puede optar: oimputar la Ganancia de la enajenación al Balance Impositivo en que ocurra la venta. oafectar la Ganancia de la enajenación al costo de un nuevo bien de reemplazo Beneficio: Permite diferir la ganancia de la venta de un bien de uso de un ejercicio, distribuyendo su cómputo en tantos balances fiscales como años de amortización tenga el bien reemplazado. 31 BIENES DE USO. VENTA Y REEMPLAZO. Bienes de UsoAmortizables: 1) Bienes mueblesamortizables, en la medida que: El bien de reemplazo debe ser un Bien Mueble. El bien adquirido debe destinarse a reemplazar el bien vendido Plazo entre fecha de venta y de adquisición: un (1) año, contado siempre desde la fecha de venta Puede afectarse la utilidad a compras anteriores a la fecha de venta: dentro del plazo de un (1) año calendario Modo de contar los plazos: doctrina considera que debe tomarse la tradición y no habilitación OPCIÓN: se debe comunicar a A.F.I.P. dentro del plazo de Vto. de DDJJ ejercicio de venta según aplicativo Adquisición en ejercicio anterior: la diferencia de amortización se imputa en el ejercicio que se efectúa la opción

17 BIENES DE USO. VENTA Y REEMPLAZO. 2) Bienes Inmueblesafectados a la explotación como bien de uso, en la medida que: Inmueble vendido haya estado destinado como bien de uso durante dos (2) años al momento de la enajenación. Importe de la venta se reinvierta en: bien de reemplazo u otros bienes de uso afectados a la explotación 33 BIENES DE USO. VENTA Y REEMPLAZO. OPCIÓN BIENES INMUEBLES: Plazo entre la fecha de venta y de adquisición y/o inicio de la construcción: un (1) año En caso de construcción: las obras deben finalizarse en un plazo no mayor de cuatro (4) años a contar desde su iniciación Puede afectarse la utilidad a compras anteriores a la venta Se afecta la utilidad de venta en la proporción del costo del bien de reemplazo con el precio de venta del inmueble. Opción: se debe comunicar a A.F.I.P. dentro del plazo de Vto. de DDJJ ejercicio de venta según aplicativo

18 BIENES DE USO. VENTA Y REEMPLAZO. DIFERENCIA EN EL MECANISMO DE CÁLCULO SEGÚN EL BIEN: VENTA DE BIEN MUEBLE: Se afecta : Utilidad Obtenida Costo del Nuevo Bien. VENTA DE BIEN INMUEBLE Se afecta : Utilidad Obtenida % Costo del Nuevo Bien Precio de Venta 35 MALOS CRÉDITOS. Precepto Legal (art. 87 inc. b ) Castigos y Previsiones contra malos créditos Deacuerdoausosycostumbres delramo Normas Reglamentarias (arts. 133 a 137) Origen en operaciones comerciales Opción del contribuyente: 1. Cargo a resultados 2. Cargo a un fondo de previsión Adoptado Fondo de previsión Cambio requiere autorización previa AFIP-DGI 36 18

19 MALOS CRÉDITOS. Incluye: Créditos dudosos Crédito se encuentra vencido e impago El acreedor debe demostrar acción tendiente al cobro Créditos incobrables Se acredita un indicio de incobrabilidad admitido por la reglamentación del tributo. Momento de la deducción: Ejercicio en el cual se manifiesta o se presentan los índices que determinan la categorización del crédito 37 MALOS CRÉDITOS. Índices de incobrabilidad Verificación del crédito en el concurso preventivo Declaración de la quiebra del deudor Desaparición fehaciente del deudor Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro Paralización manifiesta de las operaciones del deudor Prescripción 38 19

20 MALOS CRÉDITOS. Montos a cobrar de escasa significación No resulta económico realizar gestiones judiciales y No califican en algún índice mencionado anteriormente Se computarán, en tanto cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: 39 MALOS CRÉDITOS. Requisitos concurrentes para créditos de escasa significación - Pruebas: Monto:nosupere$10.000porcliente-RG2791,RG1457.RG1693 Morosidad al cierre: mayor a 180 días-corridos- de producido su vencimiento. Operaciones sin plazo cierto y determinado: se computa desde día en que se celebró como si fuera de contado- Haber notificado fehacientemente al deudor su condición de moroso y reclamado el pago del crédito vencido Noseguir operandoconeldeudor Caso agua potable y cloacas: se cumple cuando aún cuando deba proveerse servicio/prestación mínima 40 20

21 MALOS CRÉDITOS. Créditos con garantía Producida la incobrabilidad impositiva, el monto o valor de la garantía: Norma general: NO será deducible Permite su deducción: ejercicio en que se inicie juicio de ejecución 41 MALOS CRÉDITOS. Quebrantos impositivos tres (3) últimos ejercicios Saldos créditos comerciales al inicio de los tres (3) últimos ejercicios % x saldos créditos comerciales al cierre ejercicio en curso Importe deducible Ejercicio opción a ejercicio de desistimiento 42 21

22 MALOS CRÉDITOS. Quebrantos de cada ejercicio se imputan al fondo Excedente de quebrantos sobre fondo se deduce Excedente anual del fondo se imputa a ganancia del ejercicio Comunicar a AFIP sólo en el ejercicio de implementación de la previsión

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